דירת מגורים, בני זוג ומס הכנסה מה שרופא חייב לדעת

ייחוס הכנסות משכר דירה בין בני זוג מבט מיסויי שרופאים חייבים להכיר

עבור רופאים עצמאים ובעלי חברות רופא, הכנסה משכר דירה נתפסת לא פעם כהכנסה צדדית שאינה דורשת תשומת לב מיוחדת. בפועל, דווקא הכנסות אלו מייצרות לא מעט טעויות דיווח, שומות מיותרות ואי ודאות מיסויית. הסיבה המרכזית לכך היא חוסר הבנה של מנגנון ייחוס ההכנסה בין בני זוג בדיני המס בישראל.

נקודת המוצא בדין היא שהמס אינו בוחן את הדירה במנותק, אלא את התא המשפחתי. לפיכך, השאלה אינה רק מי הבעלים של הדירה, אלא כיצד הדין מייחס את ההכנסה לצורך חישוב המס. ייחוס זה משפיע ישירות על שיעור המס השולי, על זכאות לפטור, ועל סיכון מיסויי עתידי.

יש להבחין באופן חד וברור בין שני מקורות נורמטיביים שונים. הראשון הוא פקודת מס הכנסה, והשני הוא חוק הפטור על הכנסה מהשכרת דירת מגורים. למרות שמדובר באותה הכנסה כלכלית, כל אחד מההסדרים פועל על פי לוגיקה שונה.

לפי פקודת מס הכנסה, ברירת המחדל היא חישוב מס מאוחד בין בני זוג. הכנסה משכר דירה נחשבת כהכנסה שאינה מיגיעה אישית, ולכן מיוחסת לבן הזוג שהכנסתו מיגיעה אישית גבוהה יותר. אצל רופאים, מדובר כמעט תמיד ברופא עצמו. גם אם הדירה רשומה על שם בן או בת הזוג, וגם אם קיימת הפרדה רכושית או הסכם ממון, כל עוד לא מתקיימים החריגים הקבועים בפקודה, ההכנסה תצורף להכנסתו של בן הזוג בעל ההכנסה הגבוהה.

כאן חשוב להדגיש עיקרון מרכזי דיני המס אינם מסתפקים ברישום פורמלי או בהסכמות פנימיות בין בני זוג. הם פועלים לפי כללי ייחוס סטטוטוריים. רק כאשר מתקיימים החריגים המפורשים בפקודה ניתן לדרוש חישוב מס נפרד בגין ההכנסה משכר דירה.

החריגים העיקריים הם נכס שנרכש לפחות שנה לפני הנישואים או נכס שהתקבל בירושה במהלך הנישואים. במקרים אלה, הדין מאפשר לייחס את ההכנסה לבן הזוג שהוא בעל הנכס ולחשב את המס בנפרד. מדובר בהסדר ברור, אך מוגבל, שאינו ניתן להרחבה מכוח פרשנות או תכנון אזרחי.

כאשר הדירה נרכשה במהלך הנישואים, גם הפרדה רכושית מלאה אינה משנה את תוצאת המס לפי הפקודה. ההכנסה תחושב במסגרת חישוב מס מאוחד, ללא קשר לאופן מימון הדירה או לרישומה.

במקביל, חוק הפטור על השכרת דירת מגורים קובע הסדר עצמאי לחלוטין. לצורך בדיקת הזכאות לפטור, החוק מחייב לצרף את הכנסות השכירות של בני זוג המתגוררים יחד, וכן את הכנסות ילדיהם הקטינים. הצירוף מתבצע ברמת התא המשפחתי, ללא הבחנה בין דירות שנרכשו לפני הנישואים לבין דירות שנרכשו במהלכם או התקבלו בירושה.

משמעות הדבר היא שגם כאשר לפי פקודת מס הכנסה ניתן לייחס הכנסה לבן זוג אחד בלבד, אין בכך כדי להשליך בהכרח על הזכאות לפטור. חוק הפטור אינו מכיר בפיצול פטורים בין בני זוג החיים יחד, אלא אם מתקיים החריג הצר של בני זוג שאינם מתגוררים יחד דרך קבע.

קיימות טענות פרשניות שמנסות לגשר בין שני ההסדרים, אך יש להבין כי מדובר בעמדות חריגות, שאינן נשענות על הוראה מפורשת בחוק. העלאת טענה כזו מחייבת חוות דעת מקצועית, תיעוד מסודר והבנה ברורה של רמת הסיכון המיסויי הכרוכה בכך.

עבור רופאים, המסקנה ברורה הכנסה משכר דירה היא חלק בלתי נפרד מתכנון המס הכולל. התעלמות מכללי הייחוס עלולה להוביל להפתעות לא רצויות. ניהול נכון מתחיל בהבנת הדין, ממשיך בדיווח מדויק, ומסתיים בקבלת החלטות מודעת ולא אינטואיטיבית.

⚠️ המידע במאמר זה הינו כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס או חוות דעת מקצועית.

רואה חשבון זהר ממן DOCTAXמומחה למיסוי רופאים עצמאיים ובעלי חברות רופא